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'">指明强弱点;②测试结果及有效程度;③改进意见;④可信度。内部控制制度的评审报告如果要报送企业,特别是当报告中指明内部控制的缺陷及改进建议时,这种报告就应该以管理建议书的形式提出。这种对内部控制的研究评价,并以此决定实质性测试的时间、性质和范围的审计方法就是制度基础审计模式。目前,我们的审计方法体系是建立在制度基础审计之上的。独立审计准则强调的也是制度基础审计模式,这是与中国注册会计师所处的特定环境相适应的。
4 关于对股份有限公司进行经济效益审计的问题
笔者认为,以发展的眼光看,注册会计师不能只停留在查账验证、资产评估和财务报表审计阶段。随着股份制改造全面铺开,股份有限公司将会是我国企业的主要形式,其运作将逐步走向规范化、法制化。股份制企业经济效益的好坏,不仅关系到股份制企业本身的成败,而且会引发股票市场的波动。因此,注册会计师对其进行经济效益审计,利用会计报表的数据及经济活动分析结果,对资产负债比率、流动性比率、速动比率、负债风险比率、股东利润率等作出审查分析,客观公正地作出评价,针对存在的影响经济效益的的薄弱环节,提出改进意见,帮助其提高经济效益。对影响股份制经济经济效益的外部因素,要在调查研究的基础上向有关部门反映,提出建议,力求为股份制经济的发展创造一个比较宽松的外部环境。一段时间以后,可将改组企业的经济效益情况与改组前比较一下,看企业是否谋求最大限度地利用现有资源,最充分地挖掘人、财、物的潜力,或者是否通过改变管理组织和管理方法,改善管理素质,提高管理水平来实现较大的经济效益。如可采用指标比较的方法,将股份制改组企业改组前三年的各项经济效益指标与改组后几年的指标相比较,看流动性比率是否朝2:1的方向前进,速动比率是否朝1:1的方向靠拢,销售与固定资产的比率是否大于等于5,资本报酬率是否大于15%,应收账款收款期是否缩短在20天左右,投资报酬率是否有所提高等,是否各项指标逐年有好转迹象,特别是股份制改造后经济效益是否有明显提高,如果提高不快,应针对问题查找原因。当然也可采用其他方法来审查分析股份制改造前后企业经济效益的变化。
5 关于对股份制企业进行社会责任审计的问题
西方财务会计中强调会计信息要能反映企业经济活动对社会的影响,或企业所应承担的社会责任,即企业除了应提供正常经营活动报告之外,还要为外界利益集团、政府机构和社会公众提供有关企业“社会责任”的更多信息,诸如企业与环境保护、就业、雇员培训、反种族歧视、企业周围社区的公众福利、医疗劳保与社会发展之间的联系或所作贡献的信息资料。鼓励在市场经济中运行的企业通过财务报表来反映其对社会环境的影响,即要明确企业“社会成本职称论文发表网http://www.issncn.com
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