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重要性水平的实际应用与审计意见类型的选择

作者 :文/石 勇更新时间:2012-11-7

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一、重要性的概念
重要性有多种定义,各国现有的审计准则对重要性的定义大都沿用会计准则。国际会计准则委员会(IASC)对重要性的定义是:“如果信息的错报或漏报会影响报表使用者根据会计报表采取的经济决策,信息就具有重要性。”我国《独立审计准则第10号——审计重要性》对重要性的定义是:“本准则所称重要性,是指被审单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”可见,重要性水平取决于所错报、漏报项目或差错金额的大小,而后者需要根据审计时的具体情况加以判断。在审计实务工作中,重要性水平是一个数量或金额临界点,而不是信息有用性所必须具有的质的特征。审计人员为验证会计报表整体的公允表达,需要对各个具体会计账户及交易行为进行验证。因此,需要将会计报表整体的重要性水平分配至各个账户及交易项目,以控制会计报表总体的错报金额在重要性水平之下。因此,在审计计划工作中,审计人员需要考虑两个层次的重要性水平,即会计报表层和账户余额及交易金额层。会计报表层就是总体重要性水平,会计报表的累计错报金额超过该层次的重要性水平即可能造成对会计报表使用者的决策误导,它直接影响注册会计师所签发的审计意见类型;账户余额及交易金额层是指将会计报表层次的重要性水平分解,分配到各账户或各交易层,又称为可容忍误差。判断重要性水平并将其分配至账户与交易层次的直接作用是帮助审计人员确定对各项目审计时所需搜集的审计证据数量的计划水平。 
二、影响重要性水平的因素
注册会计师在对会计报表审计时,在审计的计划阶段需对会计报表的重要性水平作出判断。对重要性的初步判断就是注册会计师认为报表中可以出现,而又不影响正常使用者决策的最大错报金额。这一判断是注册会计师所做的最重要的决策之一,它需要大量的职业判断,在审计过程中随着情况的变化而改变。对重要性水平作出初步判断的目的是帮助注册会计师计划确定应收集的审计证据的数量。如果注册会计师确定的初步判断金额较低,就需要收集比金额较高时更多的证据。注册会计师对重要性水平的判断应考虑以下因素:
1、以往的审计经验以往审计中所运用的重要性水平,如果较为适当,可以作为本年度确定重要性水平的重要依据,注册会计师可以依据这一重要性水平,考虑被审计单位经营环境和经营业务的变化,对其加以修正。
2、有关法规对财务会计的要求一般地说,注册会计师执行年度会计报表审计时,应当谨慎判断重要性水平。因为有关法规对企业会计报表的编制可能存在特别的要求。如果企业存在可由管理当局自主决定处理的会计事项,注册会计师应从严确定重要性水平。

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