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我国自从1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后,2001年财政部又颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定,其中新增加了四项资产准备——固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备,由此扩大成了八项资产准备。2006年2月财政部陆续颁布了39条企业会计准则,其中包括1条基本准则和38条具体准则,这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。
一、资产减值对企业的意义
按照传统会计理论,资产计价的目的是:(1)反映资产的价值,展示会计主体的经济实力;(2)反映资产购置中的成本费用支出;(3)作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心,而置资产负债表于次要地位,它强调会计本质上不是一个计价的过程,而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下,资产负债表面目全非,挤进了许多不纯的项目,沦为成本摊销余额表,不能反映企业资产的真实价值,不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
根据国际会计准则对有关企业资产减值的具体规定,我们不难发现,目前国际会计比较认同的是后者,即认为企业的资产应该着重反映资产真正的价值及未来利益,当资产的价值发生贬值时应该予以记录。而从我国新企业会计准则中扩大对企业资产减值的核算范围来看,我国对这方面的核算也在向国际会计准则靠拢。
二、新企业会计准则对企业资产减值的具体规定及对企业会计信息的影响(由于内容较多,下文进行论述)
存货跌价准备, 一般库存商品及生物资产中属于存货的部分, 用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,当存货的可变现净值低于存货的账面价值的,应计提存货跌价准备并作为企业的损失处理,如果以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。如果企业对存货的可变现净值的估计不准确,将会直接影响企业的会计利润,因此对可变现净值的估计是对企业存货计提跌价准备的核心,会计人员必须严格按企业会计准则对可变现净值的规定对企业存货的可变现净值进行估计,其中还要包括会计人员的专业判断,才能保证在对企业存货计提跌价准备时不虚增或虚减企业的利润,如实地反映企业的财务状况。
投资性房地产减值. 按公允模式计量的投资性房地产. 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业的投资性房地产的公允价值在资产负债表日的变化都将影响企业当期的会计利润。投资性房地产是新企业会计准则中新规范的一项内容,原来的企业会计准则对该内容只是作为固定资产和无形资产进行核算,并不允许按公允价值进行计量,根据新准则的规定,这是一项由于资产减值对企业的利润产生影响的新内容。
建造合同的资产减值. 建造合同中的收入和损失. 当合同预计总成本超过合同总收入的,应当将预计损失确认为当期费用. 这一规定与原准则的规定一致,这也导致企业的当期利润发生减少。
递延所得税资产的减值. 递延所得税资产. 在资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回. 这是一项新的减值准备,企业对递延所得税资产进行资产的减值处理也形成了企业一项新的会计利润的调整项目。
金融资产的减值, 金融资产及按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 企业应当在资产负债表日对金融资产进行计量,对于以公允价值计量的金融资产,将其公允价值的变动计入当期损益;而对以摊余成本计量的金融资产,应于资产负债表日对其账面价值进行检查, 企业的金融资产不论以公允价值计量还是以摊余成本计量,均于资产负债表日对企业的会计利润产生影响。
石油天然气的减值, 石油天然气的未探明矿区应当至少每年进行一次减值测试。单个矿区取得成本较大的,应当以单个矿区为基础进行减值测试,并确定未探明矿区权益减值金额。单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的,可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额,应当确认为减值损失,计入当期损益,未探明矿区权益减值损失一经确认,不得转回。
其余资产的减值, 采用成本模式计量的投资性房地产;生物资产属于固定资产的部分;固定资产;无形资产;石油天然气中的已探明矿区等资产,
第一、规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象,对于存在资产减值迹象的资产进行减值测试,但是对于那些因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。。
第二、规定如果企业的资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额,与该资产的账面价值进行比较,如其可回收金额小于其账面价值的,应对该资产计提减值准备。
第三、对企业的资产减值损失的确定进行了如下规范:如可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
三、新企业会计准则——资产减值对企业会计信息的影响
我国从1998年开始,根据谨慎原则对企业的资产计提减值准备,从一开始的计提减值准备的资产项目极少到现在计提减值准备的资产项目较多;从一开始的只有境外发行股票的公司到上市公司到所有的股份制企业到一般的企业,计提减值准备的企业越来越多。但是企业的资产减值对企业的财务报告的影响是巨大的,如果计提资产减值准备要将损失直接计入当期损益,增加当期费用,减少资产,减少当期利润;如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用,增加资产,从而虚增当期利润。以往的经验告诉我们,任何一个事物对我们都有两面性,将资产减值作为企业会计核算的一项重要内容,这意味着我国会计的进步,意味着向国际会计核算的靠拢,意味着我国的会计信息更真实。但是,以下的一些例子也告诉我们有一些企业利用资产减值准备增加企业利润如TCL通讯(000542)于2003年3月29日发布了一则《关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告》的公告,公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏帐准备4392万元,少计存货跌价准备2813万元,少计长期投资减值准备685万元。TCL对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的,而有关专业人员却有不同看法。
就因为企业的资产减值对企业的利润有如此巨大的影响,新企业会计准则也对此做出了相应的改变。综合以上新企业会计准则对企业资产减值的具体处理可以发现,新准则对企业资产减值的处理与旧准则的最大的不同在于:原准则对于资产的减值在计提以后的资产负债表日如有证据表明使资产减值的因素已不存在,可以在原已提减值准备的范围内恢复其资产的价值;而新准则对于已提的资产减值,采取的是一分为二的态度,即对于…… 职称论文发表网http://www.issncn.com
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