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作业成本法及其实际应用

作者 :文/陈茂强更新时间:2012-11-7

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目前大多数公司将生产经营过程中的耗费划分为生产制造成本期间费用两大部分。生产制造成本项目分为直接费用和制造费用。直接费用包括直接材料(包括原材料、燃料和动力两个项目)、直接工资、其他直接支出(指职工福利费),这三项直接费用由各基本生产车间直接转入产品;制造费用以每个车间月总
人工工时为基准分摊计入成本。大多数公司采用两步程序分配制造费用。首先将归集起来的辅助生产部门(如动力车间、维修车间等)费用分配到各生产部门,然后将归集的生产部门总费用分配到各产品上去。许多公司在第一步分配上做得很好,但是在把生产部门的费用追踪到单个产品上去却做得很简单,多数公司是用直接人工工时作为分配基础依次分配到位。由于工时、机时、原材料消耗量这类分配基础与产品数量密切相关,因此可以把传统方法称为以数量为基础的成本分摊方法。

一、 作业成本法概述
作业成本法(Activity-Based Costing,缩写ABC),即基于作业成本的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法[1]ABC为作业、经营过程、产品服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。ABC的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业(包括辅助作业)所耗费的资源价值测量和计算出来,并恰当地把它们分配给各位顾客和产品。
二、作业成本法在YB公司的实施
YB公司成立于1992年,是以管道制造为主的民营企业,目前拥有资产4.6亿元,员工800余人。YB公司配备有多套国内领先的自动化生产线,目前已形成年产各类管道40万吨生产能力。主导产品为“YB新型稳态PP-R管、PP-BC)管及PE管、钢塑复合管等28个。YB公司的组织架构主要由供应部、物流部、生产部、技术部、工程部、销售部、财务部、行政部等。生产部下设五个生产车间,即聚丙烯(PP)管材车间、聚乙烯(PE)管材车间、钢塑复合管材车间、装配车间、辅助生产车间(包括动力处和机修处两个部门)等。YB公司的生产制造系统结构主要是由供应部、物流部、生产部、技术部、工程部等组成。这样区分的出发点是为了理清生产制造过程的结点,以便掌握各个生产步骤。
为了完整计算产品作业成本,并将 ABC计算结果与先行成本计算法下的结果相对比,本案例选择聚丙烯(PP)管材车间、聚乙烯(PE)管材车间、钢塑复合管材车间、动力处、包装等辅助车间和销售、供应、技术、工程等部门,在全厂范围内实施ABCABCYB公司中的实施程序如下:
1、确定作业及作业中心
根据对生产工艺流程的了解进行作业的划分。 经过分析,全厂共建立21个作业中心,如2-1所示。需要说明的是,在三个基本生产车间及供应处还设立了生产协调这一作业,用于吸收车间管理人员工资福利费和其他一些与各作业相关不紧密的费用,属于管理级作业。另外,几乎每个车间还建立了库房管理及材料搬运作业,为核算方便起见,我们将全厂范围内的库房管理、材料搬运分别合并为一个作业。

2-1 作业中心一览表

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