|
职称论文发表 | 职称论文发表 专业提供:发表论文、论文发表、毕业论文、职称论... | |
住在汉口网 | 住在汉口网是一个专业提供汉口房产信息、车辆服务、生活服务、招... | |
职称论文网 | 职称论文网提供:发表论文、论文发表、毕业论文、职称论等服务。 | |
|
社会保障税是筹集社会保障基金的一种手段,主要以雇主、雇员取得的工资和薪金收入为课税对象。当前理论界对社会保障税费的争论主题不再是要不要征税,而是具体的制度设计问题。本文主要从社会保障财务模式角度考察我国社会保障税制度设计中应注意的若干问题。
一、社会保障税与社会保障财务模式关系的理论分析
当前理论界关于社会保障税的开征,很多都是从社会保障基金的筹集方式角度进行相关的制度设计,而对征税后的资金管理缺乏相关的分析。社会保障税是一种基金筹集方式固然不错,但应将社会保障税的征收与其后续的资金管理综合起来进行考虑,由于社会保障财务模式不同,社会保障资金管理的手段也不相同,如果社会保障税与其后续的资金管理手段不相适应,会导致社会保障税流于形式。下面从社会保障税、社会保障财务模式和社会保障资金管理关系的角度进行相关的分析。主要以养老保险为例。第一,采用征税方式,税收形成财政资金后通过年度预算安排,要以年度收支大体平衡为目标,从而无法积累社会保障基金,可见,征税方式只能与现收现付的社会保障制度相适应。第二,从养老保险基金运行模式看,现收现付的财务模式与社会统筹相对应,完全积累的财务模式与个人账户相对应。通过社会统筹形成的基金属于社会公共基金,为参保者共同所有,需要政府代表全体参保者对这部分基金进行管理,可以将其纳入政府预算。个人账户的基金的所有权可以具体到每个参保者,其所有权是明确的,社会保险机构仅可以为参保者管理个人账户,因此,政府无法将其纳入国家预算进行管理。通过以上分析可以看出,社会保障税形成的资金应纳入财政预算管理,其资金性质属于政府财政资金,与现收现付的财务模式和社会统筹的基金运行模式是相适应的,而与完全积累财务模式和个人账户的基金运行模式是不兼容的。目前,我国的养老保险实行的是社会统筹与个人账户相结合的模式,社会统筹与社会保障税是兼容的,而个人账户与社会保障税是矛盾的。但是,社会保障税的征收是势在必行的,这就需要在具体制度设计时在资金管理方面对个人账户基金进行有力的控制。
二、我国社会保障税制度设计
(一)纳税人与课税对象
目前理论界对社会保障纳税人的看法基本一致,包括企业、机关、事业单位、社会团体、民办非企业单位以及其职工、自营人员。社会保障税制的建设应该循序渐进,逐步扩大纳税人的范围。课税对象为职工的工资薪金、自营人员的收益额。
(二)起征点和计税限额的设置
如果不设起征点,不利于社会公平目标的实现。建议设置起征点,具体标准为全国平均工资水平。在计税限额方面,为了调节收入差距,建议设置较高的收入限额。从社会保障税与个人所得税的配置上看,如果设置计税限额会增强社会保障税的累退性,会抵消个人所的税的累进作用,会影响个人所得税制收入分配功能的发挥,但是如果不设置计税限额,会影响高收入者的积极性,因此,建议设置较高的计税限额。世界各国对计税限额的规定不同,一般在各国平均工资水平的1.2~1.7之间变动,建议我国计税限额的设置为全国平均工资的8倍,并随物价指数变动而调整。
(三)应纳税所得额
职工的应纳税所得额为其薪金的计税限额以下的收入部分;企事业单位、社会团体和民办非企业单位的应纳税所得额为其职工工资总额;自营业人员的应纳税所得额为其纯收益额。
(四)税目设置
为了反映各保险项目的特殊风险情况,使收入和支出具有针对性,建议按保险项目设置税目,可分别设置养老保险税、医疗保险税、工伤保险税、失业保险税和生育保险税。
(五)税率设置
建议采用较低的社会保障税率。目前我国的企业负担较为严重,需要缴纳共计工资总额29.6%的社会保障负担。开征社会保障税固然是为了提高收缴率,但是也应该考虑到企业负担能力和发展。建议社会保障税总税率设为20%,其中养老保险税企业税率为5%,个人税率为6%;医疗保险税企业税率2%,个人税率4%;失业保险、工伤保险、生育保险税率为1%,税额全部由企业缴纳。
(六)设立个人所得税对社会保障基金缺口的弥补机制
用个人所得税来弥补社会保障基金缺口是可行的。当社会保障基金收不抵支时,财政要对社会保障提供资金支持,而财政收入主要来自于税收,同时考虑到社会保障税属于个人所得税制范畴,为了发挥个人所得税制的整体效应,用个人所得税来弥补社会保障基金缺口是积极的选择。个人所得税侧重于收入调节,采用超额累进税率的形式,促进了社会公平;社会保障税作为社会保障资金的筹集手段,目的是保障参保者的基本生活。用高收入者缴纳的一部分个人所得税弥补社会保障税收入的不足,可使社会资金在不同群体之间进行调节,促进社会的公平。从实际看,我国个人所得税存在很大的增收空间。从以上分析可看出,用个人所得税弥补社会保障税是可行的。
(七)资金管理
社会保障税由税务部门征收,其中养老保险税额的30%计入养老保险个人账户,70% 纳入社会统筹;医疗保险税额的30%计入个人账户,70%纳入社会统筹;工伤、失业和生育保险税收收入全部纳入社会统筹。社会统筹基金纳入财政预算管理,实现严格管理。而对于计入个人账户的资金由社会保障部门管理,需要制定严格的个人账户资金管理制度,实施透明的公布制度,加强网络化建设,每个参保者都可以通过计算机网络查询自己个人账户的储存额及投资情况 职称论文发表网http://www.issncn.com
职称论文发表网http://www.issncn.com
|
|
|
|