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摘 要 通过对企业税务筹划的概念、主要特征、必要性和可行性、影响因素、应遵守的四个原则及基本程序的描述;根据国家税法的相关规定,结合农业企业实际情况,提出了税务筹划的八种节税技术,旨在使企业合理、合法的生产经营,提高企业经营管理水平,实现企业经营收益最大化目标。
关键词 农业企业 税务技术 筹划
1 税务筹划的概念及其主要特征 1.1 税务筹划的概念
税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内,通过对自身的经营或投资活动的适当的安排,在不妨碍正常的经营的前提下,达到税负最小化的目标。从某种程度上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内,企业对经营各环节如:内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划,在众多的纳税方案中选择企业税收负担最低的方式。
1.2 税务筹划的主要特征
企业税务筹划有四个主要特性,即合法性、超前性、目的性和综合性。合法性是指企业税务筹划必须在国家税法及有关法律法规许可的范围内进行。纳税人有依法纳税的责任和义务,税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷税行为必将受到法律的制裁,但当纳税人有多种合法纳税方案可供选择时,纳税人可选择低税负纳税方案。这真是税收政策调节经济、调节纳税人经营行为的重要作用之一。超前性是企业税务筹划的主要特征,即企业在纳税前,甚至于在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业的纳税行为相对于经营行为而言,具有滞后性的特点,这就在客观上为企业进行税务筹划提供了机会。目的性:企业税务筹划的目的是通过选择低税负和滞延纳税时间来获取最大化利益。综合性,是指企业税收筹划应着眼于企业自身资本总收益的长期稳定的增长,而不是企业个别税种税负的轻重。
2 税务筹划的必要性和可行性
2.1 税务筹划的必要性
首先,企业税务筹划有利于提高企业的竞争力。随着中国加入WTO,关税的逐步下调,我国税制将与国际惯例接轨,国内企业将和跨国企业一起竞争,而跨国企业经过几十年的磨练,其企业税务筹划已领先一步,这就要求国内企业尽快掌握税务筹划方面的技能,降低企业运行成本,提高自身的竞争能力;其次,企业的发展需要加深对税务筹划的认识,把其放到一定的位置。企业发展的过程,必然会遇到税收问题,而且随着企业多元化发展的壮大,税收问题越来越复杂。这就需要企业进行税务筹划,把税收放到一个不可小视的地位。
2.2 税务筹划的可行性
首先税收政策是国家作为财政政策用来调节宏观经济的。在社会主义市场经济建设的过程中,国家的宏观调控直接作用于市场,政策目标的实现依赖于市场主体的纳税人对国家政策做出积极的回应,政府也希望尽量缩小这种政策时滞。实际上,企业税务筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用,纳税人通过对纳税方案的择优,一方面减轻了自身的税负,另一方面是在国家税收杠杆经济政策作用下,走优化产业结构和合理配置资源之路,体现了国家的产业政策,从而发挥了税收宏观调控职能。其次,鼓励进行税务筹划有利于提高纳税人纳税意识。第三,税收筹划有利于税收法律法规的不断完善,国家的税收法制化不断加强,使税收体系更加健全、完善。
3 影响企业税务筹划的因素
3.1 税收制度
由于世界贸易组织推行的是自由、公开、平等的贸易,世界经济是一体化的经济,世界各国为了吸引资本和技术的流入,都在利用税收政策对经济基础的杠杆作用,调整税收政策,所以税收制度一直处在不断的调整中。另外,由于国内自然资源、人力资本、技术密集程度在地区分布不均,国家会制定一些照顾鼓励的税收政策,随着经济的不断发展,税收政策在不断的调整中。税收制度的动态性必将导致税务筹划工作的动态性,企业税务筹划随着税收制度因素的变化而变化。
3.2 企业发展战略
企业制定发展战略时,肯定要考虑宏观的环境因素(如国内外的政治经济形势,各国的经济政策等)和自身的经营情况,当税收政策不利于企业经营发展时,则更需要通过企业税收筹划来尽可能的减少各种不利影响,来实现企业发展战略。
4 税务筹划遵守的原则及程序
4.1 税务筹划遵守的原则
企业税务筹划必需遵守以下原则:法律方面的合法性、合理性和规范性原则;财务方面的财务利益最大化原则和稳健性原则;社会方面的社会责任原则;管理方面的便利性原则。
4.2 税务筹划的基本程序
企业税务筹划的基本程序如下:分析现有企业现状确立节税目标;具体分析提供多种税务筹划方案;根据税后回报,排列选择筛选并选择最佳方案;协调各部门,付诸实施各税务筹划方案;分析、总结,分析执行的情况,以备今后税收方案的提出。
5 企业税务筹划技术及其运用
5.1 免税技术及其运用
免税技术是指在法律规定允许的范围内,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动或使征税对象成为免税对象而免征税收的技术。在企业实际工作中包含流转税及所得税的免税。流转税主要是增值税和营业税的免税,根据国家税收有关政策农业(包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业)生产单位和个人销售的自产初级农产品,以及经营种子、种苗、饲料、农用薄膜、农业机械、化肥、农药等农业生产资料免征增值税,但税法规定,免征上述增值税,财务上需单独核算,如果纳税人不单独核算其免税销售额,税务机关将不予办理免税。因此,农业部门在创办企业时及制定个业发展战略时,除了考虑其人才优势、资源优势、系统优势外,还需要考虑国家宏观政策优势,即税收作为调节经济这一杠杆优势因素。
5.2 减税技术及其运用
减税技术是指在法律规定允许的范围内,使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。减税技术的目的有两个,一是照顾目的,如国家对受到风、火、水、雾等严重自然灾害的企业可以减轻或免征所得税,另一目的是出于鼓励,如对经国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业,减按15%的税率征收所得税;新办的高新技术产业可免征所得税二年;企业安置下岗失业人员达到从业人员总数的60%的,经劳动部门认定,税务机关批准,免征所得税三年;同时企业还可利用所得税缴纳方式来调节税款(国税发[20001997]38号文),现行企业所得税缴纳方式有两种,一种是汇算清缴,另一种是核定征收,企业可根据自身经营情况、毛利水平、费用水平来选择所得税缴纳方式。
5.3 税率差异技术及其运用
税率差异技术,是指在法律规定允许的范围内,利用税率差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型差异等。地区差异技术的运用,根据税法有关规定,国家对“老、少、边、穷”地区新办的企业,可在三年内减征或免征所得税;对设在开发区、经济特区、高新技术产业区国家都有减、免税的有关规定。行业差异,国家对劳动就业服务企业、民政福利企业、校办企业、国有农口企业、软件企业都有不同税收优惠政策。为此农业企业在制定企业发展战略时除了要考虑经营行业、企业类型外,其注册经营地点也是要考虑的因素。
5.4 分割技术及其运用
分割技术,指在法律规定允许的范围内,使所得财产在两个或两个以上纳税人之间…… 职称论文发表网http://www.issncn.com
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