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外币折算会计是会计界的四大难题之一。关于外币折算方法的讨论也是汗牛充栋,但是现有讨论多集中于外币折算方法的优劣分析,具体到方法选择中折算风险分析尚不多见,实际上,不同外币折算方法中,由于受险项目不同会产生不同的折算风险,亦会对报表信息产生不同影响。本文就外币折算中折算分析进行分析并就我国新会计准则中外币折算的相关规定进行讨论。
一、 外币折算的四种方法
折算是将用一种货币表述的财务报表用另一种货币重新表述的过程。跨国公司使用各种不同的方法折算用子公司所在国货币计量的外币资产、负债、收入和费用。这些折算方法可以划分成为两类:单一汇率法和多种汇率法。
单一汇率法是对外币报表中的所有资产和负债项目,都按期末的现时汇率进行折算。只有公司的实收资本,仍按股份发行时日的历史汇率折算。而多种汇率法包括流动与非流动法、区分货币性与非货币性项目法和时态法。在流动与非流动法下,对外国子公司的流动资产和流动负债用现行汇率折算成母公司所使用的报告货币,非流动资产和负债使用历史汇率折算。收益表中,除折旧和待摊费以外,用报告期各月份的平均汇率或者是加权平均汇率进行折算。折旧和摊销费按照与之相关联的资产实际取得日期的汇率折算。区分货币与非货币项目法是对非货币项目按照历史汇率折算,对货币资产和负债按照现行汇率折算。收益表项目采用与流动与非流动法相似的处理。而在时态法下,外币折算是一个既定价值的重新表述,改变被折算项目的计量单位,而不改变该项目的计量属性。该方法下,对现金、应收款和应付款等货币性项目的折算采用现行汇率,非货币性项目的折算采用符合该项目计量基础的汇率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目,要采用历史汇率折算。
二、 外币折算中的折算风险分析
从以上四种方法折算汇率选择不难看出,现行汇率法下,受险项目是企业净资产或净负债(即总资产与总负债差额),如为净资产,在外币贬值的情况下,就是产生折算损失;而在升值情况下则会产生折算利得。相反,如受险项目为净负债,则外币贬值时产生折算利得,升值时产生折算损失。在流动与非流动法下,会计的受险额是净流动资产或者净流动负债(即流动资产与流动负债之差额)。而在区分货币与非货币法下,会计受险额则变为净货币资产或者净货币负债。在时态法下,会计受险额的确定则主要取决于该子公司的存货或者其他非货币资产是否是否采用历史成本作为计价基础。
我们通过一例进行分析。
假设一隶属于我国的跨国公司的美国子公司用美元($)表述的资产负债表。其资产项目中:现金为3000$,应收账款为6000$,存货为9000$,固定资产净值为18000$,。其负债和所有者权益项目中:短期应付款为9000$,长期负债为12000$,股东权益为15000$,汇率为1美元=8.21人民币的时候,人民币余额的美元等值分别为:24630¥、49260¥、73890¥、147780¥、73890¥、98520¥和123150¥。如果美元的汇率下降到1美元=7.98人民币,则在现行汇率法下,会计受险额为15000$,发生折算损失119700¥;在流动与非流动法下会计受险额为9000$,发生折算损失71820¥;而在货币与非货币法下,会计受险额为负的12000$,出现折算利得95760¥,时态法下,会计受险额为3000$,出现折算利得23940¥,,可见在不同的折算方法下,会计受险项目亦不同,利率发生变化时外币折算会出现不同的折算利得或损失,从而影响财务报表所反映的企业财务状况、经营成果和现金流量(我们假设存货按“成本与市价孰低”计价。如果历史成本计价,则按时态法折算的资产负债表与按货币-非货币法折算的相同)。
三、 我国新准则中外币折算方法选择分析
自2005年7月21日至今,人民币升值已超过5%,外币折算风险也随着这种汇率变动风险的加大而不得不引起人们的高度关注。2006年2月15日,财政部颁布了新的会计准则,其中《企业会计准则第19号——外币折算》对我国外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露,进行了规范。其中第12条规定,企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:(1)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。(2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照(1)、(2)折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。则折算中受险资产显然为净资产(或净负债),如为净资产,在外币升值情况下,会产生折算收益,而外币贬值情况下产生折算损失 职称论文发表网http://www.issncn.com
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