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摘 要:从料(直接材料)、工(直接人工)、费(制造费用)入手,提出要降低企业产品的生产成本:一是加强材料管理,降低直接材料成本;二是提高劳动生产率,降低直接人工成本;三是加强企业管理,降低制造费用支出。 本文来自职称论文发表网的竭力网络搜索和整理得来的。
关键词:生产成本;直接材料;直接人工;制造费用
生产成本又称制造成本,是指企业生产一定种类和数量的产品而发生的各项生产费用。主要由直接材料(料)、直接人工(工)、制造费用(费)三部分组成。要降低产品生产成本,就必须从生产产品的料、工、费入手,采取措施,降低直接材料、直接人工和制造费用。
1 加强材料管理,降低直接材料成本
材料成本是产品生产成本的主要组成部分,在产品生产成本中占有很大比重,根据有关资料表明,在制造型企业中,一般占到其中的60%以以上,甚至更高。如2008年6月20日的中国联合钢铁网报导,2008年钢铁企业的部分原料成本占整个钢铁生产成本的75%左右。为此,企业要降低产品生产成本,首先要考虑就是要从加强生产产品的材料管理入手,降低产品的直接材料。
1.1 运用“价值工程”优化产品功能,降低不必要的材料消耗
价值工程是一门新兴的科学管理技术,是降低产品成本提高经济效益的一种有效方法。它是指从产品使用价值出发,通过对产品的功能与成本的分析研究,力求以最低的寿命周期成本,可靠地实现产品的必要功能的有组织的活动。
价值工程活动的核心是对产品进行功能分析。通过功能分析,可以明确产品的功能要求,发现产品的哪些功能是必要的,哪些功能是不必要的,哪些功能是过剩的,哪些功能是不足的,从而找出实现所需功能的最好方案,达到保证必要功能,去掉不必要功能,使不足功能得以完善,以便用最低成本可靠地实现产品的必要功能,满足用户要求,提高产品价值的目的。在现实生活中有时会遇到这样的问题,产品报废了,但有的功能还从未使用过,如现在的许多手机都有“世界时间”功能,若不出国,有几个人除了北京时间外还需要其他时间呢?这就是一个不必要的功能,通过开展价值工程活动就可以去掉这样的功能,从而降低不必要的材料消耗。
1.2 根据物资消耗定额,制定合理的物资需用量
物资消耗定额是指在一定的生产技术组织条件下,生产单位合格产品或完成单位工作量所规定的物资消耗数量标准。物资的需用量是编制物资供应计划的一个重要指标,指标的实现是以物资消耗定额为基础的,所以物资消耗定额是编制物资采购计划的依据。一项生产任务的确定,首先要考虑生产的发展和资源的可能两个方面,只有需要和可能达到平衡时计划才能得到落实,而任务资源的平衡,又必须是以物资消耗定额作为基础,即根据物资消耗定额计算出完成计划任务量所需要的各种物资数量,然后与计划期内可能提供的物资资源进行平衡。如果没有物资消耗定额,物资采购计划将很难编制;如果物资消耗定额不准确,物资供应计划将无法执行,也将影响到物资供应计划编制的质量和定额的执行。
科学的物资消耗定额是合理使用材料和节约用料的重要手段,限额发料制度就是严格执行物资消耗定额。制定物资消耗定额是保证生产顺利进行,促进生产不断发展,节约物资,降低成本的重要手段。由于管理不善造成物资丢失,或在加工过程中未严格执行工艺而造成的超定额用料,要严格进行控制。
有了先进合理的物资消耗定额,能够有效地监督和促进生产车间的经济核算;执行先进合理的物资消耗定额可以促进工艺技术的不断改进,做到合理下料,减少加工余料,提高材料利用率。
1.3 采用“经济订货量”,降低存货成本
经济订货量是指既能满足生产(或销售)需要,又能使存货总成本最低情况下的每次订货量。
1.3.1 存货成本简介
(1)采购成本(又称进货成本)。主要是指采购材料时发生的购价。采购总成本取决于进货数量和单位购价。在没有数量折扣条件下,采购成本是企业无法控制的,因此,存货的采购成本在存货决策中属非相关成本(即无关成本)。但当单位购价因进货数量的多少而变动,即供货单位提供数量折扣优惠时,采购成本就是存货决策的相关成本。
(2)订货成本。是指采购存货而发生的各项费用开支,如采购人员的工资、差旅费,采购部门的办公费、水电费等。订货成本同订货次数相互联系,每购进一次货物就发生一次费用开支,订货次数越多发生的费用支出就越多;反之,订货次数越少发生的费用支出就越少。按照成本习性,订货成本总额分为固定性订货成本和变动性订货成本两部分。其中,与采购次数没有直接联系的,用于维持采购部门正常活动所需的有关费用属于固定性订货成本;而与订货数量有直接联系,随订货次数的变动而变动的费用属于变动性订货成本。
(3)储存成本。是指存货在储存过程中发生的成本。包括在存货储备上占用资本应考虑的机会成本,仓库建筑物及仓库机械设备的折旧、仓库办公费、职工工资、水电费以及物资在储存过程中发生的搬运费、保险费、过时变质损耗等。储存成本按其与货物的储存数量和储存时间长短的关系也分为两个部分:一部分是与储存数量、储存时间长短无关的,其总额基本稳定的固定储存成本;另一部分成本,其总额取决于储存数量大小和储存时间长短,具有变动性的变动储存成本。在一定时期内,一定的物资需要量下,存货储存数量的大小和时间长短,取决于每次订货的数量,因此,变动储存成本总额也随着每次订货数量的变动而变动,是每次订货量决策的相关成本,而固定储存成本与每次订货数量无关,决策中无需考虑。
1.3.2 经济订货量的确定
在一定时期内(通常为1年)当存货总需要量确定后,每一次的订货量对存货成本有着不同的影响,每一次订货量越小,采购次数就越多,订货成本就越高,储存成本就越低;反之,若每一次订货量越大,采购次数就越少,订货成本就越低,储存成本就越高。那么,在一定时期内当存货总需要量确定后,如何进行采购,才能既满足生产(销售)的需要,又能使总的存货成本最低呢,这就存在经济订货量的确定问题。经济订货量的确定具体分以下两种情况:
(1)单位购价为常数时经济订货量的确定。当存货不存在数量折扣(即单位购价为常数)时,在一定时期内总需要量确定后,不论分几次订货,每次订货多少,其采购成本都是固定不变的,即采购成本为存货决策的非相关成本,其经济订货量是指全年订货成本与全年储存成本两者之和最低时的每一次订货量。
(2)单位购价存在数量折扣时经济订货量的确定。在现实生活中,卖方为了扩大销售,鼓励买方大批量采购材料,往往采取数量折扣的方式给予买方价格优惠。这时,在一定时期内总需要量确定后,不同的每次订货量就有可能出现不同的采购成本,采购成本就成为存货决策时必须考虑的相关成本。对购买方来说,减少每次的订货数量,就有可能提高购价,增加采购成本;反之,加大每次的订货数量,就有可能降低购价,从而降低采购成本。但一次采购数量多了,又会增加储存成本,那究竟其经济订货量如何确定呢,这时的经济订货量是指采购成本、订货成本与储存成本三者之和最低时的每一次订货量。
2 提高劳动生产率,降低直接人工成本
劳动生产率是指劳动者在单位劳动时间内生产合格产品的数量或完成的价值工作量。劳动生产率有正、逆指标之分,其中正指标是指单位时间内生产合格产品的数量或完成的价值工作量;逆指标是指生产单位合格产品或完成单位价值工作量所消耗的劳动时间。劳动生产率的提高就意味着生产单位产品所需劳动时间的减少,或在单位时间内生产合格产品数量的增加,从而降低生单位产品的人工成本。要提高劳动生产率,一是要提高劳动者的平均熟练程度,劳动者的平均熟练程度越高,劳动生产率就越高;二是加强生产过程的组织与管理,包括生产过程中劳动者的分工、协作和劳动组合,以及与此相适应的工艺规程和经济管理方式;三是科学技术的发展程度,科学技术越是发展,而且越是被广泛地运用于生产过程,劳动生产率也就越高;四是生产资料的规模和效能,主要指劳动工具有效使用的程度,对原材料和动力燃料等利用的程度。除此而外,影响劳动生产率的因素还有气候条件、生产环境等。
3 加强企业管理,降低制造费用支出
制造费用是指企业各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的各项费用,是除了直接材料和直接人工以外的其他生产成本。主要包括车间管理人员工资、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费、固定资产的修理费用、低值易耗品摊销、交通费、水电费、取暖费、差旅费、生产用工具费、季节性修理期间的停工损失等。要想降低制造费用,企业就必须要加强管理,如何加强企业的管理呢:一是要精减企业管理人员,降低非生产人员的工资性支出;二是不断地开展岗位培训和技术竞赛,提高工人生产技术水平,减少低值易耗品消耗;三是要完善企业设备管理制度,强化企业设备的技术改造,充分发挥设备的效能,不断提高设备的利用率,减少单位产品的固定资产折旧费用;四是加强企业内部审计和完善企业内部经济责任制,严信执行国家规定的成本开支范围和费用标准,坚持勤俭办企业,反对铺张浪费,严格控制不必要的费用支出,节约各种费用开支。
企业产品成本是影响企业经济效益的决定性因素,企业要想在激烈的市场竟争中求得生存与发展,就必须要想方设法降低产品成本,尤其是产品的生产成本。虽然降低产品生产成本是企业中最艰难、最难办的事情,但只要企业从生产产品的“料、工、费”入手,采取切实可行的措施,企业产品的生产成本就一定能够有所降低。
参考文献
1 郭少东.管理会计[M].重庆:重庆大学出版社,2007
2 高海晨.企业管理[M].北京:高等教育出版社,2009
3 许群.简单轻松学内部…… 职称论文发表网http://www.issncn.com
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