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关于资源型中小企业会计核算体系的问题及对策

作者 :李奡楚更新时间:2014-3-31

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摘  要:随着资源消耗量不断上升,自然资源日趋枯竭,我国资源型企业面临的形势也愈发严峻。长期以来,我国资源型中小企业在资金营运管理和会计核算方面存在诸多弊端:资源利用不充分,会计计量不合理;生态环境破坏;存货管理不科学,成本核算不准确;已严重背离“资源节约型和环境友好型”社会的发展趋势。针对上述问题,文章从会计核算角度,选取云贵地区的资源型中小企业,探究解决问题的对策,希望能对我国资源型中小企业的可持续发展起到积极作用。

关键词:资源型企业;中小企业;会计核算;资金营运管理


资源型企业是相对于劳动密集型、技术和知识密集型、资金密集型而言的,有狭义和广义之分。广义的资源型企业涉及所有的自然资源领域(主要是地下的矿产资源和地上的动植物资源)的企业;狭义的资源型企业仅指在作为自然资源重要类型的矿产资源领域运作的企业。结合上述狭义和广义资源型企业的定义,资源型企业主要指以自然资源的开采和初级加工为基本生产方式,初级原料产品为最终产品,在产品成本结构中,自然资源占据主体地位的,依靠资源的消耗来实现企业的增长,以资源占有优势为核心竞争力的企业类型。根据《国民经济行业分类》的口径,结合定义,“资源型企业”涉及煤炭开采和洗选业、黑色金属矿产采选业、有色金属矿产采选业、非金属矿产采选业、造纸及纸制品业、金属冶炼、有色金属冶炼等行业。

近年来,随着开采强度和范围的不断扩大,许多资源日趋枯竭,这使很多资源型企业面临发展和保护资源的抉择。因此,实现资源型中小企业可持续发展是企业自身存续以及社会发展的要求。资源型企业的可持续发展就是指企业在自然资源开发过程中以谋求可持续发展为目标,在努力满足市场需求的同时合理利用自然资源,并追求综合效益最大化,最终实现企业、社会和环境的和谐共处和可持续发展。

文章以云贵地区比较有代表性的资源型中小企业为调研对象,主要采用发放调查问卷的形式对24家企业进行了调研。累计发放问卷300份,收回有效问卷252份,回收率为84%。

1  基于资金营运管理和会计核算存在问题的调查与分析

1.1  资金营运管理方面

1.1.1  资源利用不充分,会计计量不合理

据统计,我国矿产资源平均回收率和矿产资源综合利用率分别为43%和35%左右,比世界先进水平低约20%。其中,大中型矿山中几乎没有开展综合利用的矿山占43%,而矿产资源回收率低也是各类资源型企业普遍存在的问题,由此造成了极大的资源浪费。这与我国资源相对短缺的现状形成了强烈的反差,不合理的资源会计计量情况和粗放的资源消耗发展方式亟待改善。调查结果如图1。










调查结果显示:受访企业中,矿产资源综合利用率低于国家平均水平的约占73.5%,而超过国家平均水平的仅为17.3%,同时,这也远远低于世界平均水平,可见资源综合利用率之低在中小资源型企业中尤为突出。分析其原因,均是由于对资源的会计计量方面采取了不合理的方式,具体表现为:对尾矿废弃物随意弃置、对伴生矿缺乏正确搜集和利用、采用采富弃贫的开采方式、对生态环境保护不重视,财务预算作用不明显等。

1.1.2  生态环境破坏严重

资源型企业以自然资源开采为依托,尤其是中小资源型企业,粗放的发展模式造成了严重的生态环境破坏。首先,矿山开采形成的露天采矿坑、尾矿库、废石场,既破坏了植被,又占用了大量土地。其次,开采程度的加深产生许多伴随性的灾害,如地表水侧漏,地下水质变差,进而危及居民、牲畜饮用水的安全。还有一些采空区、陷落区破坏地表结构,给矿区居民的生产生活带来极大不便和危害。调查结果如图2。

通过分析图表得出:对于植被破坏、占用土地、大气固体悬浮颗粒增多等显而易见的环境污染,大对数企业意识到了其不利影响;而地下水污染等潜在的危害则未引起足够重视,甚至被当作失责的借口。尽管多数企业认识到企业生产经营会对周边环境带来不利影响,但实际治理措施明显滞后于环境保护意识,环境治理情况仍不容乐观。

1.1.3  存货管理不科学,成本核算不准确

通过调查发现,受访企业的存货管理存在的问题集中反映在以下几个方面:第一,很多煤炭企业有多个存货地点,增加了管理的难度;第二,仓库保管员不按管理要求和时间记账,导致存货账目不清晰;第三,材料领用的程序也不尽合理,使得材料被盗或被私自领用问题突出;第四,在期末盘点或阶段性存货分析时,企业虽然进行了统计,但是没有科学分析材料,使得材料的成本和存货的价值没有可靠的依据。

1.2  会计核算方面

从问卷统计结果来看,受访企业的会计核算存在的问题涵盖:会计凭证的取得和填制不规范、会计科目和账簿的构建不合理、缺乏有效的会计监督制度、会计人员分工不明确等常见问题,为此,选取了与资源型企业联系更为密切的核算问题——反映资源消耗与环境保护的相关会计科目和账户的设置以及资源型企业社会责任信息披露制度进行分析。

1.2.1  会计科目设置不科学

资源型企业不同于一般企业,它具有其核算的独特性,它的核算对象应该还包括自然资源消耗、环境污染损失、环境保护支出、改善自然资源及环境收益等方面。其中,自然资源消耗反映的是企业对自然资源的开采及使用在数量方面的情况;环境污染损失和环境保护支出反映的是企业生产经营造成环境污染带给企业的经济损失,以及企业为治理污染所付出的经济代价;改善自然资源及环境收益反映的是企业经过对自然资源和环境的管理后所获得的收益。调查结果显示,大多数资源型中小企业的会计核算对象仍比较单一,仅有少数企业设置了以上反映资源消耗与环境保护的相关科目。

1.2.2  社会责任信息披露不完整

调查结果显示,受访企业社会责任信息披露主要存在两个问题:其一,披露信息的总体质量不高。近几年虽然国家对资源型企业社会责任信息披露重视程度有所提高,但是还缺乏完善的披露制度。因此,企业在缺乏有力监督的情况下,即使对社会责任信息有所披露,但总体质量不高。具体表现为:不单独列示社会责任信息、社会责任信息内容含糊、回避列示消极信息等。其二,披露信息的总体比例不高。据统计,受访企业在财务报告中增设环境项目的比例为43.7%,而未涉及到环境项目的比例为56.3%,由此可见,超过半数的资源型企业未对环境项目信息进行披露,从而隐蔽了企业环保责任的履行情况,不利于外界的监督和企业的可持续发展,因此资源型企业信息披露的比例亟待提高。

2  提升资金营运管理水平的建议

(1)响应国家建立“资源节约型”社会的号召,实现企业可持续发展。首先,必须改变我国“大量生产、大量消耗、大量浪费”的发展模式,坚持资源开发和节约并举,把节约放在首位,采用正确的会计计量方式,克服种种浪费现象,提高资源利用效率。其次,在税务处理方面,要对矿区使用费、资源税和矿产资源补偿税进行正确核算,避免逃税和非法避税。最后,加强成本控制,对材料领用进行规范登记,并对原材料的开采和产品入库进行监督和控制,尽可能减少浪费现象,合理计量。

(2)环境不应成为发展代价,环境保护支出成本化。预算从“开源”和“节流”两方面考虑,“开源”主要要求企业管理层树立正确的企业社会责任观,环境保护应成为企业的一种自觉行为,这是企业社会良知基础和根本;“节流”主要要求做好环境保护支出预算,就是要把环境保护和治理支出成本化,只有形成企业的成本支出,企业才会从企业效益这一根本利益去把环境保护贯穿企业生产和运营的始终。预算额度既要充分体现企业的社会责任形象,又不能成为企业发展的负担,也就是要量力而行。

(3)建立科学的存货管理体系,提高存货管理效益。借鉴汾西矿业集团的存货管理经验,提出以下几点建议:首先,加强材料保管环节的管理。按照材料和存货的质量、规格型号、数量分类进行储存;库管员严格填制材料入库单、存货出库单,对大型材料实行跟踪管理;对收回的废旧物资有专门的交接手续;进行定期盘点,对于盘亏盘盈的物资,及时查明原因并进行相关账务处理。其次,加强材料核算方面的管理。采用计划成本法,材料和存货的计划价格由相关部门根据市场情况合理确定,并统一执行。在日常操作过程中,计划价随物价的变化及时调整,以便正确反映材料成本和存货价值。每年末对材料进行全面清查,如存在材料成本高于可变现净值的,应计提存货跌价准备,从而正确反映存货价值。

3  建立完善会计核算体系的对策

3.1  增设资源消耗与环境保护相关的会计科目

为了使资源型企业更好地计量自然资源和保护自然环境,应在其原有会计核算基础上,考虑自身实际情况,增设以下会计科目:

(1)资产类科目。可以在“固定资产”科目下设置二级科目“资源资产”,同时也可以根据资源品种设置三级科目,如“烟煤”、“泥煤”;“磁铁矿”、“赤铁矿”等来对资源进行分类管理和核算。通过对品种的细化,有利于资源的客观计量,避免单一科目设置造成的核算混乱,也在一定程度上减少了资源不必要的浪费。

(2)负债类科目。为防止部分企业以牺牲环境为代价寻求更多的收益,我国采取征收高于治理费的超标排污费方法对企业“三废”的处理进行监管,因此应在“其他应付款”科目下设置“应付环保费”二级科目和“应付超标排污费”三级科目。

(3)成本费用类科目。为体现资源型企业实现环境治理目标所须付出的成本,针对国家建设“环境友好型”社会要求,资源型企业可以设置“环境成本”科目对由于经济活动造成环境污染产生的费用进行核算,同时也可以根据其用途下设“预防成本”、“保全成本”、“治理成本”。

(4)损益类及利润类科目。可以设置“环境收益”科目,环境收益是指企业在采取措施治理环境后能给企业带来的利润。通过设置此科目,既可以将良好的环境条件带给资源型企业的收益进行可靠有效的会计确认和计量,又可以以此增强资源型企业对环境的重视程度。

3.2  建立完善的社会责任信息披露制度

第一,完善社会责任信息披露的制度,制定相关法律法规。为促进两型社会的构建,政府应提高对资源型企业社会责任信息披露的要求,制定与现状相适应的法律体系,加强对企业的监管;资源型企业也应在法律法规的监督下,完善企业内部社会责任信息披露制度,保证披露信息的真实、完整。

第二,在现行财务报告的基础上扩充社会责任项目。在实务中,资源型企业应在资产负债表、现金流量表、利润表中分别增设环境项目,同时在报表附注中说明环境项目确认和计量的方法,以提高信息披露比例。通过量化社会责任项目内容,使信息更加直观,也有利于提高行业间及企业内部信息的可比性。

参考文献

1…… 职称论文发表网http://www.issncn.com 职称论文发表网http://www.issncn.com


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