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产权主体—会计主体前提探析

作者 :本站编辑更新时间:2012-11-12

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产权主体会计主体前提探析
郭本鹏1  时爱民2
(1.
武汉市军事经济学院 湖北 武汉 430035 2.空军95100部队财务科 广东 广州 
5100000)
  摘 要 会计信息处理过程就是对不同的产权主体之间的利益关系进行调整和计量的过程。不同的产权结构下,会计核算为不同的产权主体服务,以产权主体作为会计的基本前提体现了会计主体前提的本质。从分析不同产权结构下的企业或组织对会计信息的选择入手,对会计主体前提进行重新认识。

  关键词 产权 产权主体 会计

  会计学的发展与产权制度的发展紧密相关,不同的产权结构对会计信息有不同的要求,会计必须为不同的产权主体服务,提供与其要求相适应的会计信息。会计学关于会计主体前提的定义为会计核算服务的对象,它规定了会计对象和报表内容的空间范围。以产权主体作为会计基本前提体现了会计主体前提的本质,也使会计对象和报表内容的空间范围更为明确。会计信息处理过程就是对不同产权主体之间的利益关系进行调整和计量的过程,也是不同产权主体对会计信息进行选择的过程。
  在个人独资企业里,企业的所有产权归业主所有,业主既是企业的所有者又是企业的管理者。会计核算事实上是为业主提供其资产保值、增值的信息,明确业主对企业资产的要求权和主张权。由于在这种产权结构下,所有权与经营权高度统一,对会计信息的要求也较单一。在会计等式资产-负债=所有者权益中,业主(即所有者)居于中心地位,企业的资产只被假定为业主拥有,业主更愿意将企业的负债看作是自己的义务。因此,在个人独资企业里,会计不太重视对债权人权益的确认与计量。同时,个人独资企业是在自主经营、自负盈亏的原则下开展各项经济活动的,会计对除业主以外的权益人权益进行确认与计量变得不重要。
  在合伙企业里,企业产权归合伙人共同所有,合伙人在不完全合约的条件下形成一个利益相关的经济实体。由于合约的不完全性,企业的远期收益难以预期,合伙人之间存在不完全信息。因此,合伙人对企业的远期收益并不太关心,而只对企业短期内的营利情况,及合伙人的自我投入资本的增值方面感兴趣,企业的负债也被理所当然的认为是企业的义务。会计一方面要对企业的整体效益进行确认和计量,另一方面则更侧重于对各合伙人(各产权主体)权益的确认与计量。
  在股份制企业里,企业的所有权归股东所有,经营权归管理者所有,因此,股东、经理层、雇员都成为企业的产权主体。由于完善的法规及治理结构的存在,债权人权益变得更为明显而重要,债权人也成为企业的产权主体。在会计等式中资产-负债=所有者权益+债权人权益中,所有者与债权人都居于重要位置,会计在对所有者权益进行确认与计量的同时也要披露有关债权人权益的信息。对于出于投机(赚取股票差价)对企业进行投资产生的股东们,有关企业经营业绩及其长期发展前景的信息就变得异常重要,会计对企业(法人产权主体)经营情况的披露就成为会计信息处理的重要内容。在股份制企业里,委托代理关系普遍存在,是否存在完善的治理结构成为企业能否健康发展的关键。完善的治理结构依赖于有效的激励制度,人力资源管理成为企业经营管理的重要内容,会计等式中被加入人力资本及人力资本权益两项内容,即财务资产+人力资产=财务负债+人力负债+财务资本权益+人力资本权益。因此,会计必须对企业的经理层及雇员的工作业绩及其相应的权益进行确认和计量,这其实是对经营管理者的经营权的肯定,并借此使企业的激励制度变得更为直观可信。
  在国有投资企业里,企业的产权归国家和其他投资人、债权人、企业经理层及雇员所有。国有投资企业与股份制企业的不同之处在于国有资产的存在,使企业对国家及社会的责任变得更为重要,会计必须对国家在企业的权益进行确认和计量。国有资产归国家所有,国家拥有对企业的产权,这一点是明确的,然而,对于作为一个整体的国家来说,其对企业的要求权和主张权是难以实现的,必须依靠代理机构或代理人行使国家对企业的权益。我国的社会制度决定着,庞大的国有资产不得不委托给层次不等的代理人去经营、去管理。经营管理国有资产实际上就是经营管理国有资本。巨额国有资本分散和配置在企业,就需要建立起一支庞大的代理人队伍去经营它、管理它,并期望经营与管理的结果符合资源最优配置的原则,达到国有资本的增值目标。这种期望要想成为现实就必须依赖有效的激励制度,会计就必须对国有资产的代理人(企业经理层及雇员)的权益进行确认和计量,综合提供各个产权主体的权益信息。
  在非营利组织里,组织的成立并非为了获取利润,组织内的经费主要是为了完成某项任务而设立的。组织的经营管理权归组织内部人员所有,其所有权归国家或集体所有。非营利组织是为了完成某项任务而成立的,因此,其本身就带有深刻的社会性。组织内人员的社会责任感、组织在运营过程中对社会产生的效益是组织存在、发展的关键问题。因此,非营利组织的产权主体带有更强的社会性,会计在对其产权进行确认与计量时必须要考虑到这种社会性,社会责任会计更适于在非营利组织中推行和运用。在此,会计等式一般被表述为资金来源=资金占用,会计信息处理的重点是对组织内资金的取得、使用及预算执行情况进行确认和计量,以履行和解除国家或集体所授予组织的社会责任,认定各产权主体从组织运营过程中获得的权益。
  总之,在不同的产权结构里,会计核算为不同的产权主体服务,对不同的产权主体之间的利益关系进行确认和计量,这在不同的产权结构下的经济实体里都有体现。应该指出的是,本文主要是以不同产权结构下的企业产权配置为背景进行的规范研究,那么,以产权主体为前提的会计信息在不同产权结构下的企业里如何分配?各产权主体与企业本身在获取会计信息时如何达到平衡等问题都有待于进一步的研究。

 

 

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