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论战略管理会计理论在银行中的应用

作者 :熊 瑜更新时间:2012-11-12

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□(荆州职业技术学院工商管理系 荆州 434020)
【摘 要】随着市场经济的发展,管理会计作为企业管理的重要手段,特别是它对企业运行的贡献已在西方经济的发展中得到印证。战略管理会计理论和技术方法在商业银行的应用,使之能成为推动商业银行制度创新和管理发展的有力工具。
【关键词】战略管理;会计理论;银行;应用
【中图分类号】 F830.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1007-4538(2007)03-0091-03

Theory strategy management accountancy the theories is in the bank of application
□ XiongYu(Journal of JingZhou Vocational Technology college Industry
and business management department Jingzhou 434020)
【Abstract】Along with market economy of development, management the accountancy be a business enterprise management of importance means, especially it to business enterprise circulate of contribute have already been corroborate in the west the economy of the development.Strategy management accountancy's theories and technique method are in the commercial bank of application, make it be able to become push commercial bank system innovation and management development of emollient tool.
【Key words】Strategy management; Accountancy's theories; Bank; Application


随着市场经济的发展,管理会计作为企业管理的重要手段,特别是它对企业运行的贡献已在西方经济的发展中得到印证。
1 战略管理会计的理论基础
从管理会计的历史发展进程我们可以得出这样的结论:管理会计是在吸取了管理学、行为科学、信息经济学等现代管理科学思想的基础上形成、发展和完善的。研究战略管理会计理论也正是基于将战略管理、经济学等科学运用于管理会计,并结合客观经济环境,形成了战略管理会计理论的有关理论与方法。
①马克思主义哲学是科学的世界观和方法论,是会计的理论基础之一,它无疑也是战略管理会计理论的理论基础。以马克思主义哲学作为战略管理会计理论研究的方法论,就是要运用其“普遍性”理论,将战略管理会计理论活动的感性认识与理性认识综合同化,构建一个与战略管理会计理论相适应的思维方法体系,以解决战略管理会计理论中的认识和方法上的问题,并能对企业管理活动中的战略管理会计理论问题进行客观、深入、细致地研究,探索其本质及规律性,使战略管理会计理论适应客观经济环境和企业管理的需要。
②管理学始终把改进企业管理者的管理实务作为其目标,它关心的是企业管理者所面临的问题和要解决的问题。由于市场竞争和环境的变化,战略管理要求提供竞争优势方面的会计信息,这是建立战略管理会计理论的直接动因之一,因此战略管理理论是战略管理会计理论的基础之一。
③经济学认为管理会计的基本职能是决策,决策需要信息系统支持,于是建立战略管理会计理论信息系统就成为战略管理会计理论的必然要求,经济学中的信息经济学将信息看作是现代社会的一种重要资源,作为一种社会资源,其具有价值和成本,因此战略管理会计理论信息的形成和使用应以信息经济学的原理为指导,将信息的效果和经济性统一起来。另外,经济学中的委托代理理论也为战略管理会计理论中的业绩评价和激励机制提供了理论指导。
④行为学对管理会计的一个主要贡献是注意了功能紊乱的设计所导致的功能紊乱行为。此外,管理者还可通过行为学在一定程度了解传统管理会计对行为的影响,战略管理会计理论中的顾客价值分析、业绩评价与激励、成本控制的行为观等都与行为科学密切相关。
2 战略管理会计理论与传统管理会计的区别
从战略管理会计理论的产生来看,它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足,对传统管理会计提出了挑战。与传统管理会计相比,战略管理会计具有以下几个特点:
①战略管理会计理论更注重企业外部环境。战略管理成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业进行战略调整的各种信息,但传统的管理会计却未能提供这种信息。战略管理会计理论跳出了单一企业这一狭小的空间范围,将视角更多地投向影响企业的外部环境,提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。其中。有关竞争对手的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此,战略管理会计理论特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等等,使企业管理者做到知己知彼,以采取相应的措施,使企业保持长久的竞争优势。
②战略管理会计理论更加注重长远目标和全局利益。传统的管理会计着眼于有限的会计期间,以“利润最大化”目标为驱动,注重单个企业价值最大化和短期利润最优,忽视了企业的长远发展,容易导致企业的短期行为,忽视了市场经济条件下的一个重要因素——外部风险,战略管理会计理论超越单一的期间界限,着眼于企业长期发展和整体利益的最大化,着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久优势的取得和保持,甚至不惜牺牲短期利益,以实现企业整体价值最大化的目标。
③战略管理会计理论提供更多的与战略有关的非财务信息。在目前激烈的竞争环境中,衡量竞争优势的指标除财务指标之外,还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势,还必须依靠众多的非财务指标。如产品质量、生产弹性、顾客满意程度、从接受订单到交付使用的时间等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,忽略了非财务信息对企业的影响,使企业的管理者忽视市场、战略管理等方面的许多重要因素。而战略管理会计理论则提供了大量极为重要的非财务信息,包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息,如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。
3 我国商业银行实行战略管理会计理论的必然性
在我国,战略管理会计理论尚属新生事物。但基于以下几个原因,它必将在商业银行的管理中得到很快的发展。
①我国实行社会主义市场经济之后,商业银行真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体。随着现代企业制度的推行,商业银行拥有极大的自主权,可以在法律允许的范围内,自主决定经营、管理等方面的问题。这就为战略管理会计理论的实行提供了可能。也就是说,商业银行有权适时的制定自己的经营战略,并贯彻执行。这是战略管理会计理论实行的必要前提。同时,技术的进步,尤其是信息技术、电子计算机的普及应用,使得信息的收集、整理、传递成本大大降低,从而为战略管理会计理论的应用提供了强有力的技术支持。
②社会主义市场经济也是一种竞争经济。在这种激烈的竞争环境下,商业银行要想能够生存和发展,就必须站在战略的高度上,进行科学管理,做到知己知彼。首先要把握正确的方向,制定适当的经营战略,然后才能通过有效的控制取得卓越的竞争优势。而这种优势若能加以保持,商业银行就能在市场上占有一席之地,获得长足的发展。如果商业银行的方向有误或战略不当,随后的管理不仅无济于事,而且还可能会越走越远。因此可以说,市场经济也使战略管理会计理论的实行成为必要。
③由于我国的市场经济体制尚不成熟,目前商业银行正处于产权重组、调整和上市的关键时期。在这种新形势下,如何顺应历史的潮流,选择正确的发展方向,制定适当的经营战略,成为商业银行管理上亟待解决的一个问题。而传统的管理会计在这方面往往是无能为力的。因此,战略管理会计理论的实行就成为一种迫切的需要。
4 战略管理会计理论在商业银行的应用
4.1成本分析的应用
银行是经营货币的特殊企业,资金就是银行的产品,产品成本就是资金成本,资金成本高低主要取决于资金来源结构的变化,降低资金成本主要就是寻求负债的最佳结构,强调负债结构的同时,要将工作的重点放在负债和资产规模结构的动态平衡管理上,努力把负债结构调到最佳状态,使降低负债成本成为筹资战略管理的一项重要内容,实现成本领先战略。
4.2 产品和客户利润能力分析的应用
在开发新的金融产品过程中,会计部门要以战略的眼光高瞻远瞩:①采用成本领先战略,就要特别注重开发成本,精打细算,尽量以最少的投入取得最大的效益,使自己的开发成本低于竞争对手,以成本低取得优势,这样,竞争对手的成本分析、营销的成本分析和成本在定价决策中的重要作用就显得很重要。采用产品差异化战略,就要注重产品的高质量、服务的高水平等因素,在开发产品时,可适当增加投入,旨在取得高质量、高水平的产品,以赢得客户,这样,竞争对手的成本分析就由重要转变为必要,营销的成本分析和成本在定价决策中的重要作用就显得不那么重要了;②客户利润能力分析分存款户和贷款户,在银行吸收存款的过程中,会计人员应与信贷人员紧密配合,首先会计人员根据客户的情况作出预算,如:吸存的费用、存款的期限和种类等,将预算的收入与预算的支出进行比较分析,制定适当的战略;贷款时,会计人员也要积极参与对贷款户的资信、效益、利润能力等的分析。
4.3 价值链分析的应用
银行的价值链包括吸收存款活动、为客户提供服务的过程、贷款活动等,商业银行应理顺自己的价值链,选择不同的战略。
4.3.1 会计部门服务客户的战略。
会计部门应借助自身综合性强的优势,充分利用关系,树立良好的形象,在吸收存款、扩大客户时赢得支持,加强同客户的交流,在办理业务时,协助客户选择适合的方式,尽量做到“量体裁衣”,提供个性化服务,做到高效、快捷,赢得客户的信赖,做到“人无我有、人有我创、人赶我转”,就象罗伯特•卡普兰在其名著《平衡记分卡》中举过的“大都会银行”的案例那样,为客户提供全方位的服务,这是对传统职能的一种创新和突破,使员工从机械地满足客户提出的需要雇员转变为客户尊重和信赖的积极的财务顾问,只有这样才能在竞争中取胜。4.3.2 面向贷款户的战略
会计部门应对贷款户建立科学的量化指标体系,确定风险等级,建立监测表,通过计算企业经营风险边际率等多项指标,综合分析出企业的经营风险、经济实力、贷款保证程度等情况,以确定贷款对象的风险等级,做到“防患于未然”。
4.3.3 行业价值链分析
银行的行业价值链是指存款户、贷款户、同业竞争对手之间的商业链。商业银行通…… 职称论文发表网http://www.issncn.com 职称论文发表网http://www.issncn.com

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