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管理会计发展的历史演进

作者 :本站编辑更新时间:2012-11-14

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      在经济全球化和我国加入WTO的新形势下,企业之间的竞争将更加激烈,故此企业要想提高经济效益,追求长久的竞争优势就必须强化内部管理,加强内部控制,严格进行监督,相应地也就需要建立强化企业管理的会计模式。从实践来看,我国应加快对管理会计理论的研究,建立有中国特色的管理会计准则。
一、管理会计发展的历史演进及现状
管理会计是为企业的领导者和管理者提供管理信息的会计,作为管理信息系统的一个子系统,它是决策支持系统的重要组成部分。
管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物——泰罗发表了著名的《科学管理原理》。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用,“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始引进到管理会计中来。从20世纪50年代开始,现代管理科学的形成和发展,对管理会计的形成和发展起着奠基和指导作用,管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。进入80年代,由于“信息经济学”和“代理理论”的引进,管理会计又有新的发展,主要是围绕着管理会计如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开。进入90年代,随着世界经济环境的变化,管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。例如,企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算”与“作业管理”的产生,而“作业成本计算”与“作业管理”的应用又有助于“企业再造工程”的实施,从而推动了企业组织的变革,提高了企业的竞争能力。
我国在建国初期就有了西方管理会计的“责任会计”。当时,在计划经济体制下,重视的是以成本为核心的内部责任会计,其特色主要体现在:第一,班组核算。通过班组核算与劳动竞赛相结合,降低成本,提高劳动生产率。班组核算作为具有中国特色的责任会计,解决了西方责任会计难以解决的问题。第二,经济活动分析,突破了单纯财务评价指标的局限性,强调采用多元化指标评价企业经营活动。进入改革开放时期,一批能够适应市场变化的企业把目光转向市场和企业内部,向管理要效益,将厂内经济核算纳入经济责任制,形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计。进入90年代后,管理会计在我国企业的应用有所突破,河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场,成本否决”可谓管理会计在我国企业应用的典范。
从总体上看,改革开放以来,我国在引进、推广管理会计方面做了大量工作,管理会计的基础知识已经在我国广大会计人员中得到一定程度的普及。但是管理会计在我国的应用还处在初级阶段,仍然存在着应用范围较小和应用水平不高等问题,只有少数大型企业运用了这种管理手段,而且没有充分发挥管理会计的服务功能,能够在预测、决策、规划、控制、责任考评等方面成功运用管理会计的理论和实践的企业还为数不多。
二、管理会计发展缓慢的主要因素
(一)环境因素的影响。从会计发展的实践来看,环境因素是会计发展变革的根本动因。管理会计的理论与方法产生和发展于市场经济较为发达和成熟的西方,对市场经济的环境有着较强的依赖性,如生产经营的预测是与消费市场相关的,经营决策是与投资市场、生产要素市场相关的,企业内部控制也是将市场机制引入企业内部的结果。我国的市场经济刚刚起步,资本市场、生产要素市场、中介服务市场的不完善使得我国企业管理会计的应用范围受到限制,实务中较侧重于内部管理的方法,面向市场的预测与决策方法应用欠普遍,管理会计的职能作用还得不到应有的发挥。
(二)企业文化的影响。企业文化不同会导致管理会计应用效率的不同。在行政利益诱导的企业,企业运行的目标是完成上级规定的各项指标,管理上长官意志代替一切,管理会计的应用效率就低。同时,这样的企业目标决定了企业只注重眼前指标的完成,往往采取一些短期行为,而忽视企业的长远市场价值,不可能运用管理会计去规划企业未来的发展;而在市场机制作用下,企业目标是价值的最大化或者是长远利益的最大化,这就要求企业必须利用包括管理会计在内的现代管理方法,对企业进行规划,将企业纳入战略发展的轨道上来。
(三)管理会计理论的制约。在理论研究方面只停留在从概念到概念,研究的出发点不是问题的导向,而是空洞的概念,既解释不了管理会计现象,更谈不上解决实际问题了。正像有的专家教授指出的,目前我国管理会计研究只探讨一些所谓的基本的理论,给人以隔靴搔痒的感觉;介绍一些所谓的前沿,使人感到可望而不可及;罗列出一些具体问题,却提出一些原则性的改进建议;沉迷于数量分析技术,在一些不切实际的假定下,构造一个貌若天仙,但不食人间烟火的模型。
三、加快管理会计在我国的迅速发展
(一)认真分析企业所处的发展阶段和面临的市场环境,做到知己知彼。企业所处的发展阶段不同,对管理会计有不同的需求。在企业发展初期,管理的重心往往是如何进入市场和拓展市场,迅速地增加实力,企业关注的是短期利益,对决策支持信息的及时性、相关性要求较高。而对于处于成熟期的企业,由于经济实力较强,具备了一定的经营规模,此时企业更为关注长期利益,对战略决策信息的要求及内部控制的需要较为强烈。即使处于相同发展阶段的企业,由于所面临的市场环境不同,对于管理会计的模式的要求也不同。比如,如果一个企业面临的是产品技术、品种都较为成熟的市场,其产品的寿命周期较长,管理的重点是如何通过内部控制来降低成本,增强其市场竞争力和提高其市场占有率。反之,企业则更为关心产品的短期盈利能力,销售量与销售价格的合理组合、各项订货的效益分析等问题。总之,企业要想在市场上有所作为,就应在“知己知彼”的基础上作决策,也就是说要对企业自身资源及利用情况以及企业所处的外部环境加以了解和把握。
(二)培育有利于管理会计推广应用的企业文化。管理会计需要企业文化,包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度,以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制等。此外企业的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念也都是企业在市场经济机制作用下应当具备的观念,因此要建立适应市场机制的企业文化,为管理会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围。
(三)加强管理会计理论与制度的规范化。21世纪管理会计要围绕企业核心竞争能力的培植,超越“就会计论会计”的局限,“立足中国企业实践,追踪和借鉴国际经验”,以实践为基础的研究将成为我国管理会计研究的重要领域和发展方向。具体地讲就是要把国外的管理会计理论与我国企业管理实际结合起来,形成我们自己的管理会计理论体系。要对我国企业在实践中自发地应用管理会计的方法进行系统地总结、提炼。如20世纪50年代的厂部、车间、班组三级核算;80年代吉林省开展的厂内银行、首钢包、保、核;90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算,实行成本否决”等。对这些应用管理会计的典型案例,理论界要进行系统地分析、归纳与总结,同时结合企业改革和发展的实践进行有效地推广与普及。
建立健全适合管理会计的企业内部财务制度。比如,业绩考核制度。业绩考核作为财务管理的一个基本职能、管理杠杆,是进行经营决策和经营过程控制的重要方式与基本依据。但使用不当,就会产生“边际效应递减”问题。在实践中应注意:第一,考核制度必须是系统的、一体的,并且简明、清晰、易懂,使被考核者明白自己的努力方向和不作为成本或违规成本。第二,考核制度必须结合预算计划进行设计,体现公平、合理、有效的原则。第三,业绩考核必须纳入财务管理的范畴。
(四)尽快提高会计人员的整体素质。管理会计的理论、制度最终要通过会计人员作用到企业的经营当中。因此,会计人员的素质对于管理会计的推广应用起着至关重要的作用。从目前看,我国会计人员的素质还比较低,他们的知识结构、知识层次、价值观及职业水准远远不能适应推行管理会计的需要。
相对于传统核算型会计来说,管理会计包括了对企业经济活动的事前预测、事中控制和事后考核的全过程。对从事管理会计工作的人员,要求其具有更强的去粗取精,由此及彼,由表及里的认识能力和信息处理能力,能够深刻地把握经济对象发展,变化的规律。在日常财务管理中,不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规,而且要全面掌握现代企业经营管理知识;不仅要熟悉企业的财务状况,而且要对整个企业经营生产活动作全过程、全方位的了解和把握;要能依据已搜集到的各种经济资料,设定某些经济参数,采用一定的管理会计方法,对企业某一方面的经济活动趋势作出事前预测或规划。■
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